愈分愈糊塗

二０一一年七月十三日

會計其實很簡單，基本上相信所有機構的一切運作（營銷、市場拓展、人事管理、甚至茶水間的貢獻和使費），最終都會化成$$$，被記錄在財務報表之上，會計化繁為簡，把機構內不同功能的部門「加」起來，成為幾個重要的數據，代表機構的表現，不單能夠讓同一機構比較不同時段的績效，還提高了不同機構間的可比性，簡單方便，因此盡管會計的記錄的準確性成疑，現代社會還是離不開會計的。

傳統的會計從兩個角度看一個機構，一段期間（一個月、一季或一年）的營運損益表(Profit & Loss Statement)，交待機構一段期間的營運效益，最重要的數據當然是利潤（或虧損），和總結機構財政狀況的資產負債表(Balance Sheet)，像一張照片，把機構某一天的狀態以資產、負債和股東應佔權益表達出來，近代會計制度出現至今約五百年，一直沿用以上二分法，直至最近十多年，才被受挑戰 ….

資本市場活躍，令許多機構的財政來源不單純倚靠營運資金，還有資本市場上的資產增值和集資，傳統會計硬性把收入和支出歸為營運損益表一類；資產、負債和股東應佔權益歸類為資產負債類，令資產增值（數目往往較利潤更大）難以納入在公司的營運表現中，歪曲了某些以資產增值為主要收入來源的機構表現，為迎合這新趨勢，會計界終於接納「公允價值會計」(fair value accounting)，容許證券和衍生金融產品(derivatives) 等投資，按期末的市價入賬(mark to market)，然後按投資動機（短期或長期），把變動計算在當期損益表或資產負債表上的股東權益。

我常疑惑一個機構、一間公司，甚至一個人應否一分為二，把收入、支出、資產、負債和股東權益硬生生分為兩個部份，為甚麼不干脆以股東權益的變動來總結？管理層既要抓緊收入也要兼顧資產投資，有必要一分為二嗎？若會計師問你置業的目的是投資抑或投機，你能準確回答嗎？會計師又憑甚麼分辨呢？基本上是愈分愈糊塗。

幸好市價入賬的問題更大，才沒有人留意會計這方面的落後。